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位置：山東忠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 > 納稅輔導(dǎo)

   
    某縣煙草公司2006年曾對(duì)下屬各倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存的商品，進(jìn)行了盤點(diǎn)清查，對(duì)盤盈和盤虧的包裝物和煙葉，由于財(cái)務(wù)人員在涉稅問(wèn)題上處理不當(dāng)，留下了隱患。今年，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司盤虧包裝物和煙葉，少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅88510.80元，要求該單位補(bǔ)繳稅款88510.80元，并給予1倍的罰款。

　　2007年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該煙草公司的檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在兩筆異常的會(huì)計(jì)憑證：

　　第一筆會(huì)計(jì)分錄，借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)210450.64元，貸：包裝物———公司（各站）210450.64元，貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）35776.61元。經(jīng)進(jìn)一步核對(duì)有關(guān)資料，真實(shí)情況是：實(shí)際盤虧“新袋片”544837.39元，實(shí)際盤盈鐵絲、鋼帶、雨布和繩索是334386.75元。至于賬面上記載的包裝物盤虧金額210450.64元，是以實(shí)際盤虧的金額減去實(shí)際盤盈的金額后的余額。

　　第二筆會(huì)計(jì)分錄，借：庫(kù)存商品———煙葉36959.11元，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢36959.11元。稅務(wù)人員對(duì)記賬憑證后所附報(bào)表上的14筆業(yè)務(wù)，逐一進(jìn)行認(rèn)真的核查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司下屬的9個(gè)卷煙站，實(shí)際盤盈“外貿(mào)煙”和“原煙”共計(jì)248871.40元；另外，該公司下屬的5個(gè)卷煙站，實(shí)際盤虧“機(jī)烤煙”是211912.29元。至于賬面上記載的煙葉盤盈金額36959.11元，是以實(shí)際盤盈的金額減去實(shí)際盤虧的金額后的余額。

　　原來(lái)該公司下屬有14個(gè)倉(cāng)庫(kù)，所有倉(cāng)庫(kù)都是租賃鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用一般建筑，因此容易引起貨物的非正常損失。這次公司對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存貨物的盤點(diǎn)清查，有的貨物盤盈了，而有的貨物卻盤虧了。對(duì)此財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，各倉(cāng)庫(kù)都是公司的下屬部門，應(yīng)該作為一個(gè)整體看待，對(duì)盤盈和盤虧的結(jié)果，應(yīng)該相互沖減后，其余額才是這次盤存的最終結(jié)果。

　　實(shí)際，該公司盤盈的貨物與盤虧的貨物，不是同一種類的貨物。因此，不應(yīng)該依據(jù)相互沖減后的余額，計(jì)算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。而應(yīng)該對(duì)盤盈的貨物與盤虧的貨物，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)實(shí)際盤虧的貨物，全額計(jì)算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第一款第二項(xiàng)之規(guī)定，該公司由于對(duì)貨物管理不善，造成貨物發(fā)生損失，應(yīng)該屬于非正常損失。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一款第五項(xiàng)之規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　如果是同一種貨物，僅僅是由于企業(yè)管理不到位，造成一個(gè)倉(cāng)庫(kù)的某種貨物增多，而另一個(gè)倉(cāng)庫(kù)的同一品種貨物減少，這種貨物的減少，就不是真正的損失，對(duì)這種貨物的盤存金額，可以在兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)之間相互沖減，以其盤虧余額計(jì)算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。如果公司盤盈的貨物和盤虧的貨物不是同一種貨物，那么盤虧的貨物就是實(shí)際損失，應(yīng)該以盤虧的全額計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。如果以盤盈和盤虧相抵后的凈盤虧數(shù)作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基數(shù)，就會(huì)造成少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)而少繳納增值稅的后果。