第一部分 企業納稅風險及其防范
一、企業納稅風險的含義
企業納稅風險，是指納稅人在涉稅活動中遭受損失或喪失權益的可能性或實現財稅目標的不確定性。
二、企業納稅風險產生的原因
(一)偷稅產生的風險
1.偷稅及其法律責任
2.偷稅的表現
3.偷稅的具體體認定
[案例1]某生產企業A為小規模納稅人，2006年4月通過關系聯系上為大型企業B供應某型零部件業務，但B企業的條件之一是A必須提供17%的專用發票。
[問題]A企業怎樣才能做成這單生意？
財政部 國家稅務總局
關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知
文號 財稅[2002]29號 發文日期 2002-3-13
一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
三、本通知自2002年1月1日起執行。
免稅固定資產的確定（國稅函發[1995]288號）
企業銷售的同時滿足以下三個條件的固定資產免稅：
1.屬于固定資產目錄所列貨物；
2.企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
3.銷售價格不超過其原值的貨物。
2007年稅收專項檢查項目
全國指導性項目：
1.房地產及建筑安裝業
2.食品藥品生產企業
3.餐飲、服務、娛樂業
4.大型連鎖零售企業
5.石油石化行業
6.金融保險業
7.廢舊物資回收經營企業及用廢企業
8.以農副產品為主要原料的生產加工企業
9.高收入行業個人所得稅
山東省國稅局檢查重點
1.房地產開發及關聯企業
2.大型連鎖零售企業
3.以農副產品為主要原料的生產加工企業
4.石油石化行業
5.食品和藥品生產加工業
6.國家稅務總局統一部署的其他行業
主要檢查年度
2005至2006年
�。ǘ┍芏惍a生的風險
四、納稅管理的兩個基本手段
（一）納稅風險控制
（二）稅收籌劃
第二部分 稅收政策講解
一、企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行） 國稅發〔2007〕9號 2007-02-02
�。ㄒ唬┴泿刨Y產損失的審核
（二）非貨幣性資產損失的審核
�。ㄈo形資產損失的審核
（四）投資損失的審核
（五）其他資產損失的審核
�。┙鹑谄髽I呆賬損失的審核
二、企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）國稅發〔2007〕10號 2007-02-02
�。ㄒ唬┦杖氲膶徍�
�。ǘ┏杀举M用的審核
（三）資產及負債的審核
（四）納稅調整的審核
三、關于企業返利收入的開票問題
[案例]生產商為了激勵經銷商多銷售自己的產品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現返、季度返和年返等多種方式，一些企業也采取了“現返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。返利形式有現金返利和實物返利兩種。（返利多在銷售之后）
[問題]經銷商向供貨商開具服務業普通發票獲取返利或者生產商直接給予實物返利是否可行？銷貨方能否向購貨方開具紅字增值稅專用發票？
國家稅務總局
關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知
國稅函〔2006〕1279號 2006-12-29
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
近接部分地區詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發票。經研究,明確如下：
納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
稅法關于折扣銷售的規定
增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發票上分別注明的(普通發票或增值稅發票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
企業所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發票上分別注明的(普通發票或增值稅發票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計算所得稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(國稅函【1997】472號 1997.8.22)
財政部 國家稅務總局
關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅即征即退政策的通知
財稅[2006]102號 2006-08-03
自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品由稅務部門實行增值稅即征即退辦法。
財政部 國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知（財稅[2001]72號）同時廢止 。
實行增值稅即征即退的綜合利用產品目錄
[案例]某人造板生產企業(增值稅一般納稅人)主要生產中密度纖維板（木纖維板）,該公司主要從當地木材加工點采購木片，通過生產加工后制造成人造板出售。該公司采購的木片基本是由當地的一種細小的木種加工的，該木料基本屬于一種薪材類.
[問題]該公司如何利用財稅[2006]102號政策？
國稅函[2005]826號：納稅人直接以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品實行增值稅即征即退政策。對納稅人外購的已享受綜合利用增值稅優惠政策的木片為原料生產的中密度纖維板不屬于財稅〔2001〕72號文件規定的綜合利用產品，不實行增值稅即征即退優惠政策。
《關于林業稅收政策問題的通知》
�。ㄘ敹愖諿2001]171號）
自2001年1月1日起，對包括國有企事業單位在內的所有企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。具體種植業、林木種子、苗木作物以及從事林木產品初加工的范圍，根據財稅字[1997]049號文件的規定確定。
《關于國有農口企事業單位征收所得稅問題的通知》（財稅字[1997]049號）
國有農口企事業單位從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。具體的免稅農林產品初加工的范圍包括纖維板（含中密度纖維板）、洗木工板（含復合板）
五、農產品加工有關稅收政策及利用
[基本案情]某乳品加工企業為增值稅一般納稅人，附設有乳品加工廠和奶牛養殖廠。乳品加工廠使用牧場奶牛生產的原奶加工成花色奶進行銷售。2006年從農民生產者手中購入草料，從飼料公司購入精飼料，取得可抵扣進項稅額10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，應納增值稅額為67萬元，增值稅稅負率為13.4%.
[問題]怎樣降低增值稅稅負？
國家稅務總局
關于受托種植植物飼養動物征收流轉稅問題的通知
國稅發〔2007〕17號2007-02-15
單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照營業稅“服務業”稅目征收營業稅，不征收增值稅。
上述單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養服務并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。
六、契稅的計稅價格問題
[案例]甲房地產開發公司于2007年5月份開發了一幢商住樓，與該市某商業集團簽訂銷售合同并規定，商業集團將該樓的一至三層共5000平方米用作商用房。
商業集團要求甲公司聘請裝修公司，按照商業集團的要求和標準對一至三層進行裝修，然后再銷售給該集團用作商場經營。
雙方約定裝修后每平方米售價3600元，價款合計1800萬元。按照該商業集團的裝修標準和要求，甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同，承包總額800萬元，裝修責任由甲乙雙方共同承擔。
該項目甲、乙公司應納稅額計算如下：
七、裝飾勞務稅收政策及利用
[基本案情]某裝飾工程公司承接甲單位辦公樓內裝飾業務，合同總價款300萬元，其中人工費、管理費和輔助材料費等120萬元，材料費180萬元，應納營業稅額300×3%=9（萬元）。
[問題]如何少納營業稅？
財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知
財稅[2006]114號 2006-08-17
……納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。
上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。
八、新車船稅的納稅人、代繳人、扣繳義務人
中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例
中華人民共和國國務院令第483號 2006-12-31
第二條 在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。
第四條 土地使用稅每平方米年稅額如下：
（一）大城市1.5元至30元；
�。ǘ┲械瘸鞘�1.2元至24元；
（三）小城市0.9元至18元；
�。ㄋ模┛h城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。
國家稅務總局 關于未辦理土地使用權證轉讓土地有關稅收問題的批復
國稅函〔2007〕645號 2007-06-14
四川省地方稅務局：
你局《關于未辦理土地使用權證而轉讓土地有關稅收問題的請示》（川地稅發〔2007〕7號）收悉，批復如下：
土地使用者轉讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權屬證書，無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規定繳納營業稅、土地增值稅和契稅等相關稅收。
十一、企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題
[案例]企事業單位公務用車制度改革后，部分企業為員工報銷油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現金或實物形式發放交通補貼。
[問題]報銷的費用能否在企業所得稅前扣除？
國家稅務總局關于企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復
國稅函〔2007〕305號 2007-03-09
企事業單位公務用車制度改革后，在規定的標準內，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現金或實物形式發放的交通補貼，均屬于企事業單位的工資薪金支出，應一律計入企事業單位的工資總額，按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。
十二、新修訂的個人所得稅法實施后，對個人取得的公務交通、通訊補貼是否征收個人所得稅？
國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知
國稅發[1999]58號 1999-4-9
個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車,通訊補貼收入,扣除一定標準的公務費用后,按照"工資,薪金"所得項目計征個人所得稅.按月發放的,并入當月"工資,薪金"所得計征個人所得稅；不按月發放的,分解到所屬月份并與該月份"工資,薪金"所得合并后計征個人所得稅.
公務費用的扣除標準,由省級地方稅務局根據納稅人公務交通,通訊費用的實際發生情況調查測算,報經省級人民政府批準后確定,并報國家稅務總局備案.
[注意]1.取得補貼又在單位報銷相同性質通訊費用的，其取得的相關補貼不得在個人所得稅前扣除。魯地稅函[2003]33號
2.企業據真實、合法證明為職工報銷的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用可以據實在稅前扣除，以辦公通訊費名義向職工發放的費用不得在稅前扣除。（魯國稅發[2003]70號、魯地稅發〔2003〕119號）
[提示]報銷的，據實扣除，列費用；發現金的，計入工資薪金所得。
企業應合理確定報銷通訊費人員的范圍，并將報銷通訊費的企業管理人員名冊，報主管稅務機關備案。
十三、年終一次性獎金個人所得稅政策
[基本案情] 2006年林先生的每月工資為2400元，該年林先生的獎金預計共有6600元。
[問題]獎金怎樣發放納稅最少？按月發放還是年終一次性發放？
國家稅務總局
關于調整個人取得全年一次性獎金等
計算征收個人所得稅方法問題的通知
國稅發[2005]9號
一、……全年一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。
二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。
三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
七、本通知自2005年1月1日起實施.
例：某中國公民2006年1月份取得工資收入2400元，年終獎6000元，計算其本月應納的個人所得稅稅額。
工資：（2400-1600）*10%-25=55（元）
年終獎：
適用稅率：6000/12=500，5%（10%）
適用的速算扣除數：0（25）
稅額=6000*5%-0=300(元)
如果年終獎為6001元呢？
稅額=6001*10%-25=575.1(元)
差額： 575.1-300=275.1(元)
[問題]年終獎是否應分次發放？按月（季）發放獎金是否會多納稅？
[注意]年終獎適用稅率高于工資適用稅率的情況下，部分獎金移作平時發放可降低稅負。
財政部 國家稅務總局
關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知財稅[2007]l3號 2007-02-08
……根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
本通知自印發之日起執行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。
國家稅務總局關于企業為股東個人購買汽車
征收個人所得稅的批復
國稅函【2005】364號 2005.04.22
一、依據《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關規定，企業購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。
二、依據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》以及有關規定，上述企業為個人股東購買的車輛，不屬于企業的資產，不得在企業所得稅前扣除折舊。
財政部 國家稅務總局
關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員
個人獎勵有關個人所得稅政策的通知
財稅[2004]11號 2004-1-20
企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照¡°工資、薪金所得¡±項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照¡°勞務報酬所得¡±項目征收個人所得稅。
財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知
財稅[2006]1號 2006-1-9
一、享受企業所得稅定期減稅或免稅的新辦企業標準
新辦企業的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25％。
二、新辦企業在享受企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25％的，將不再享受相關企業所得稅減免稅政策優惠。
三、本通知自文發之日起執行。
國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知
國稅發[2006]103號 2006-07-13
一、《通知》中關于新辦企業的認定標準，適用于享受和不享受所得稅優惠政策的所有內資企業。
三、現有企業新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業。
五、主管稅務機關可以根據實質重于形式的原則，做如下處理：
�。ㄒ唬┓蠗l件的新辦企業利用轉讓定價等方法從關聯企業轉移來利潤的，轉移過來的利潤不得享受新辦企業所得稅優惠政策。
�。ǘ┓蠗l件的新辦企業，其業務和關鍵人員是從現有企業轉移而來的，其全部所得不得享受新辦企業所得稅優惠政策。
十六、企業所得稅法及適用
一、納稅人
第一條 在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。
個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
第二條 企業分為居民企業和非居民企業。
第五十條 除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。
居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。
三、應納稅所得額
第五條 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
四、應納稅額的計算
第二十二條 企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
第三十條 企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
�。ㄒ唬╅_發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；
�。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。
第三十一條 創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
第三十二條 企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
第三十三條 企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
第三十四條 企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
五、特別納稅調整
第四十一條 企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
第四十五條 由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。
第四十六條 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
第四十七條 企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
第四十八條 稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。
六、過渡辦法
第五十七條 本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。
法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。
國家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠。
