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企業(yè)所得稅準予扣除項目和不得扣除項目
【點擊數(shù)：18852 更新：2007/12/4 10:12:22
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●企業(yè)所得稅法定扣除項目
是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本、費用、損失以及準予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。除此以外，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，對納稅人的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。
企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整的扣除項目，主要包括以下內(nèi)容：
（1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。
（2）計稅工資的扣除。計稅工資是指按照稅法規(guī)定，在計算納稅人的應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，納稅人的計稅工資人均月扣除最高限額為800元，具體扣除標(biāo)準可由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在限額內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部審定。納稅人發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準以內(nèi)的，按實扣除；超過標(biāo)準的部分，則不得扣除。國家將根據(jù)統(tǒng)計部門公布的物價指數(shù)以及國家財政狀況，對計稅工資進行適時調(diào)整。
（3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的扣除。納稅人按照計稅工資標(biāo)準計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費（提取比例分別為2％、14％、1.5％），可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以扣除。納稅人超過按計稅工資標(biāo)準計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費。職工教育經(jīng)費，則不得扣除。納稅人發(fā)放工資低于計稅工資標(biāo)準的，按其實際發(fā)放數(shù)計提三項經(jīng)費。
（4）捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟性捐贈，在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的，允許扣除。超過3％的部分則不得扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費的扣除。業(yè)務(wù)招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予扣除：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元），不超過年營業(yè)收入的5‰；全年營業(yè)收入在1500萬元以上，但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰；全年營業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元），但不足1億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上（含1億元）的部分，不超過該部分營業(yè)收人的1‰。營業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。繳納增值稅的納稅人，其業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)，是不含增值稅的銷售收入。
（6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門認可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（7）殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（8）財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（9）固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續(xù)費可在支付時直接扣除。
（10）壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準備金、呆賬準備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。提取的標(biāo)準暫按財務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價準備金準予在計稅時扣除。
（11）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準予在計稅時扣除。
（12）固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價收入。納稅人發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在稅前扣除。 To學(xué)_外貿(mào).網(wǎng)
（13）總機構(gòu)管理費的扣除。納稅人支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。
（14）國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。
（15）其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算征稅。
（16）虧損彌補的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
●企業(yè)所得稅計算不準予扣除的項目
（一）資本性支出
納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。
（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出
納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準予扣除。
（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失--行政性罰款
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。
（四）各項罰款、罰金、滯納金--行政性罰款
但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
（五）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?BR> 納稅人參加保險之后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失而由保險公司給予賠償?shù)牟糠郑坏每鄢?凈損失可以扣除)
（六）非公益、救濟性捐贈和公益、救濟性捐贈超過規(guī)定標(biāo)準的部分
（七）各種贊助支出--指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
對于廣告性贊助在稅前扣除時，應(yīng)以前述"廣告費"的相關(guān)具體規(guī)定參照處理。
（八）擔(dān)保支出
納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（九）回扣支出
納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
（十）準備金
納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風(fēng)險準備基金（包括投資風(fēng)險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。
保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6%時，不再提取扣除。
壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。
（十一）已出售或出租房屋的折舊費用和修理費處理
企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費和維修費。
（十二）房改房出售損失
（十三）其他支出
