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發票領購、填開的要求和操作要點
【點擊數：9651 更新：2007/12/4 10:08:32
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一、發票的種類與使用范圍
根據《中華人民共和國發票管理法》和國家稅務總局的有關規定，發票的管理權限按流轉稅主體稅種劃分。
增值稅企業發票領購到國稅局辦理，營業稅企業發票領購到地稅局辦理。如果一個企業以增值稅為主并兼有營業稅的經營項目應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。
（一）增值稅專用發票
1.增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。
2.不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者。
3.有以下行為經稅務機關責令限期改正而仍未改正者。
（1）私自印制
（2）非法取得
（3）借用他人發票
（4）為他人代開專用發票
（5）未按規定開具發票
（6）未按規定保管發票
（7）未按規定申報專用發票的購、用、存情況
（8）未按規定接受稅務機關的檢查
4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
5.一般納稅人經營商業零售的六類特定消費品不得開具專用發票；一般納稅人生產經營五類特定大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的不再開具專用發票。
（二）普通發票
使用者：營業稅納稅人、增值稅小規模納稅人、不能開具專用發票時的增值稅一般納稅人。
（三）貨物運輸發票
（1）自開票納稅人認定
①從事貨物運輸的承包人、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人；
②鐵路運輸、管道運輸、國家海洋運輸業務，裝卸搬運以及公路、內河客運業務的納稅義務人，不需要進行自開票納稅人資格認定。
（2）代開票情形
代開發票歸納：
①不符合自開票規定的納稅人（承包、承租、掛靠、個體運輸戶）；
②不需要辦理工商登記和稅務登記的單位和個人；
③取照后，辦理稅務登記前發生的運輸業務；
④未辦而補辦稅務登記之間發生的運輸業務。
（3）代開票的開具要求
代開票時需要征收的稅種：營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅。
（4）核定征收中的代開票問題
①按照《試行辦法》的規定，對代開票納稅人實行定期定額征收方法。凡核定的營業額低于當地確定的營業稅起征點的，不征收營業稅；凡核定的營業額高于當地確定的營業稅起征點的，代開發票時按規定征收稅款。
②單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務的，可不進行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。
③代開票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發生重復征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：
a.在代開票時按開具的貨物運輸業發票上注明的營業稅應稅收入按規定征收（代征）營業稅、所得稅及附加。
b.代開票納稅人采取按月還是按季結算，由省級地方稅務局確定。
c.代開票納稅人在繳納定額稅款時，其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
（5）貨運發票的抵扣問題
②準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發票上注明的運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
③增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業發票，可以在自發票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣。
（三）專業發票
專業發票是指特殊行業使用的發票。
二、發票領購管理規程
（一）發票領購的適用范圍
1.依法辦理稅務登記的單位和個人，是法定的發票領購對象。
2.依法不需要辦理稅務登記的單位，發生臨時經營業務需要使用發票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務機關代開發票。
3.臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位或個人憑《外出經營管理證明》，到經營地稅務機關領購經營地的發票。
（二）發票領購手續
按照發票管理法規的規定：申請領購發票的的單位和個人應當提出購票申請，同時提供經辦人身份證明、稅務登記證件及財務印章、發票專用章的印模等資料，經主管稅務機關審核后發給《發票領購簿》。領購發票的單位和個人憑《發票領購簿》核準的種類、數量，向主管稅務機關領購發票。需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理發票的開具。 跨省從事臨時經營領購發票，要提供保證人或繳納不超過1萬元的保證金，并要按規定繳銷發票。
三、代理領購發票操作要點
（一）代理自制發票審批程序與操作要點
（二）代理統印發票領購操作要點
四、發票的開具要求
1.發票開具使用的要求。任何填開發票的單位和個人必須在發生經營業務并確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票；不得轉借、轉讓或者代開發票。
2.發票開具時限的要求
發票開具時限原則規定：按照納稅義務發生時間開具。
3.發票開具地點的要求
4.電子計算機開具發票的要求
五、發票填開的操作要點
1.發票的開具
（1）特殊情況下，由付款方向收款方開具發票，一是收購單位收購貨物或者農副產品付款時，應當向收款人開具發票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發票。
（2）有下列情形的，不得開具專用發票：向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；將貨物無償贈送他人（如果受贈方是一般納稅人企業的除外）；提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。
2.發票的填寫
3.發票的取得
現行《發票管理辦法》第二十二條規定不符合稅務機關規定的發票，一律不得作為財務報銷憑證。對這一規定應與企業所得稅的審查聯系起來考慮。
4.發票的作廢 如果發生銷貨退回需開紅字發票，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證。
