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發(fā)票領(lǐng)購、填開的要求和操作要點(diǎn)
【點(diǎn)擊數(shù)：9687 更新：2007/12/4 10:08:32
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一、發(fā)票的種類與使用范圍
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。
增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
（一）增值稅專用發(fā)票
1.增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。
2.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計(jì)稅資料者。
3.有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者。
（1）私自印制
（2）非法取得
（3）借用他人發(fā)票
（4）為他人代開專用發(fā)票
（5）未按規(guī)定開具發(fā)票
（6）未按規(guī)定保管發(fā)票
（7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況
（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查
4.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。
5.一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的六類特定消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票；一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營五類特定大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的不再開具專用發(fā)票。
（二）普通發(fā)票
使用者：營業(yè)稅納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、不能開具專用發(fā)票時(shí)的增值稅一般納稅人。
（三）貨物運(yùn)輸發(fā)票
（1）自開票納稅人認(rèn)定
①從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪恕⒊凶馊恕炜咳撕蛡�(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人；
②鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、國家海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人，不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定。
（2）代開票情形
代開發(fā)票歸納：
①不符合自開票規(guī)定的納稅人（承包、承租、掛靠、個(gè)體運(yùn)輸戶）；
②不需要辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人；
③取照后，辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)；
④未辦而補(bǔ)辦稅務(wù)登記之間發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
（3）代開票的開具要求
代開票時(shí)需要征收的稅種：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
（4）核定征收中的代開票問題
①按照《試行辦法》的規(guī)定，對代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法。凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，代開發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。
②單位和個(gè)人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開票時(shí)對其按次征稅。
③代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時(shí)，為避免在代開票時(shí)按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：
a.在代開票時(shí)按開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收（代征）營業(yè)稅、所得稅及附加。
b.代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定。
c.代開票納稅人在繳納定額稅款時(shí)，其在代開票時(shí)取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
（5）貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題
②準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
③增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。
（三）專業(yè)發(fā)票
專業(yè)發(fā)票是指特殊行業(yè)使用的發(fā)票。
二、發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程
（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍
1.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，是法定的發(fā)票領(lǐng)購對象。
2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。
3.臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位或個(gè)人憑《外出經(jīng)營管理證明》，到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
（二）發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)
按照發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定：申請領(lǐng)購發(fā)票的的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購票申請，同時(shí)提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件及財(cái)務(wù)印章、發(fā)票專用章的印模等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購簿》。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》核準(zhǔn)的種類、數(shù)量，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理發(fā)票的開具。 跨省從事臨時(shí)經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票，要提供保證人或繳納不超過1萬元的保證金，并要按規(guī)定繳銷發(fā)票。
三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)
（一）代理自制發(fā)票審批程序與操作要點(diǎn)
（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點(diǎn)
四、發(fā)票的開具要求
1.發(fā)票開具使用的要求。任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票。
2.發(fā)票開具時(shí)限的要求
發(fā)票開具時(shí)限原則規(guī)定：按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。
3.發(fā)票開具地點(diǎn)的要求
4.電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票的要求
五、發(fā)票填開的操作要點(diǎn)
1.發(fā)票的開具
（1）特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。
（2）有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將貨物無償贈(zèng)送他人（如果受贈(zèng)方是一般納稅人企業(yè)的除外）；提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。
2.發(fā)票的填寫
3.發(fā)票的取得
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。對這一規(guī)定應(yīng)與企業(yè)所得稅的審查聯(lián)系起來考慮。
4.發(fā)票的作廢 如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證。
